Sevgili okurlarım,

Öncelikle belirtmek isterim ki; Yurtiçi asgari kurumlar geçici vergi hesaplamasının bu kadar karmaşık olmadığıdır. Bir çok yerde hazırlanan ve çok karmaşık hale gelmesindeki sebep tebliğin iyi yorumlanmamasından kaynaklanmaktadır. Yapılacak işlem çok basittir. 

 1- İşletmelerin vergi öncesi Brüt Bilanço kâr 'ı belirlenir.

 2- Bilanço kârından düşülecek indirim ve istisnalar belirlenir. 

 3- İndirim ve istisnalardan sonra Beyanname üzerinden Mali Kâra ulaşılır.

 4- Bilanço karının % 10 'u hesaplanır,

 5- Mali Karın % 20-25 'i hesaplanır.

 6- Duruma göre hangisi yüksek ise o vergi uygulanır.

Geçici Vergi Dönemlerinde Uygulama yapılacaktır.

ÖZELLİKLİ DURUMLAR

Yeni Kurulan Şirketler İçin Asgari Vergi Matrahı uygulanmayacak. İlk defa işe başlayan mükellefler, 2025 yılında kurulan şirketler, 2025, 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde asgari kurumlar vergisi uygulamasına tabi olmayacaktır. için faaliyete başlanılan hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca bu madde hükmü uygulanmayacaktır.

Birleşme veya bölünme yolu ile yeni şirket kuran işletmeler yeni kurulan işletme gibi değil öteden beri tescil edilmiş bir şiket gibi asgari kurumlar vergisi uygulamasına tabi olacaktır.

Gelir Vergisi Kanununun “Hasılat esaslı kazanç tespiti” başlıklı 113 üncü maddesine göre hasılat esasına göre vergilendirilen kurumlar vergisi mükellefleri hakkında asgari vergi uygulanmayacaktır.

Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplanırken Asgari Vergi Matrahından Düşülecek istisna ve İndirimler 

- İştirak Kazançları (K.V.K. Mad. 5/1-a)

- Emisyon Primi Kazancı (K.V.K. Mad. 5/1-ç)

- Yatırım Fon ve Ortaklığı Portföy İşletmeciliği Kazancı (K.V.K. Mad. 5/1-d) (Sahip olunan taşınmazlardan elde edilen kazançlar hariç)

- Kooperatiflerde risturn istisnası (KVK Md.5/1-i)

- Sat-Kirala-Geri Al İşlemlerden Doğan Kazançlarda İstisna (Finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları, kalkınma ve yatırım bankaları ile varlık kiralama şirketlerinin dahil olduğu  işlemleri K.V.K. Mad. 5/1-j ve k)

- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazançlar

- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar

- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazançlar

- Ar-Ge ve Tasarım İndirimi

- Girişim Sermayesi Fonu Olarak Ayrılan Tutarlar ( K.V.K. Mad. 10/1-g )

- Korumalı İşyeri İndirimi ( K.V.K. Mad. 10/1-h )

Örnek     

• Beyan Edilen Kurum Kazancı (Bilanço kârı) : 5.000.000 TL

• İstisna ve İndirimler:                                          3.500.000 TL

          - Sınai mülkiyet haklan kazanç istisnası 2.000.000 TL

          - Yatırım indirimi                                      1.500.000 TL

• Vergiye Tabi Kazanç (Matrah): 1.500.000 TL
•  

• Kurumlar Vergisi Oranı: %25

• Hesaplanan Kurumlar Vergisi:
  • 1.500.000 TL × %25 = 375.000 TL

• Asgari Kurumlar Vergisi:
  • (Bilanço kârı x 0,10 )     5.000.000 TL × %10 = 500.000 TL

• Ödenecek Vergi:  Hangi tutar fazla ona bakıyoruz. Fazla olan vergi ödenecektir.
  •  
  • Hesaplanan kurumlar vergisi (375.000 TL) asgari kurumlar vergisinin altında kaldığı için, 500.000 TL ödenmek zorundadır. 

Bu şirket, asgari kurumlar vergisi nedeniyle 125.000 TL ek vergi ödemek zorundadır.

 Örnek 2 

 xxx Ticaret  A.Ş.’nin 2025 hesap dönemine ilişkin ticari bilanço karı 1.000.000 TL, kanunen kabul edilmeyen gideri 200.000 TL’dir. Buna göre, anılan kurumun asgari kurumlar vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Ticari bilanço kârına kanunen kabul edilmeyen giderler eklenecektir. 

xxx Ticaret A.Ş.’nin, indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları bulunmaması nedeniyle hesaplanan kurumlar vergisi, asgari kurumlar vergisinden fazla olduğundan, hesaplanan kurumlar vergisi 300.000 TL olarak dikkate alınacak.

KAYNAK 28 Eylül 2024 Tarihli Resmi Gazete için lütfen tıklayınız    >>

CEM GÜR

Serbest Muhasebeci Mali Müşavir

HECE MALİ MÜŞAVİRLİK